財政学 — 付加価値税と間接税

財政学 — 付加価値税はすべての段階で徴収し、消費にだけ残す

所得税が稼ぐ側にかける税だとすれば、間接税は使う側にかける税である。この章では、最大の間接税である付加価値税の構造をまず見て、どの財にいくら課すべきかという最適課税の理論に進む。

1. 前段階税額控除が累積を防ぐ

原料業者が原料を100ウォンで製造業者に売り、製造業者が製品を300ウォンで小売業者に、小売業者が消費者に500ウォンで売るとしよう。税率は10%である。

各事業者は、売上税額から仕入れのときに払った税額を差し引いて納付する。納付税額の合計50ウォンは、最終販売価格500ウォンの10%に等しい。事業者は受け取った税を引き渡すだけで、負担は最終消費者に残る。インボイスで前段階の税額を確認しなければ控除を受けられないので、事業者どうしが互いの申告を検証する自己執行の仕組みが生まれる。

同じ税収を小売段階だけで集める小売売上税にはこの相互検証がないので、税率が高くなるほど脱税の誘因が大きくなる。逆に、すべての取引に税をかけて控除を認めない取引高税は、段階の多い商品ほど税が幾重にも積み重なる累積効果を生み、企業が取引段階を垂直統合するよう歪める。

2. ゼロ税率と非課税はまったく違う

ゼロ税率は売上税額に0%を適用し、仕入税額を還付する。その段階までにかかった付加価値税がすべて消える。輸出品に適用し、消費地国でだけ課税されるようにするのが代表例である。

非課税は、その事業者を付加価値税の体系の外に出す。売上税額を徴収しないが、仕入税額の還付も受けられない。前の表で製造業者が非課税なら、仕入れのときに払った10ウォンを取り戻せず原価に含める。小売業者は製造業者からインボイスを受け取れないので仕入税額控除がない。小売業者が500ウォンで売って50ウォンを徴収し、控除なしで50ウォンを全額納付すれば、全体の税収は原料段階の10ウォンと小売段階の50ウォンを合わせて60ウォンである。中間段階を非課税にしたら、かえって税収が増えた。非課税の効果は最終段階でだけ完全であり、中間段階の非課税は累積を復活させる。

3. 付加価値税は逆進的か

年間所得を基準にすればそうである。所得3,000万ウォンの世帯がすべて消費し、1億ウォンの世帯が6,000万ウォンを消費すれば、税率10%の付加価値税は所得に対してそれぞれ10%と6%である。

しかし生涯を基準にすると結論は弱まる。高所得世帯が貯蓄した4,000万ウォンも、いずれは消費されるか、相続されて消費される。生涯所得に対する消費の比率は、年間ベースよりずっと平らである。また1年の所得は一時的な変動が大きく、年間所得の低い世帯の一部は退職者や一時的に所得が減った世帯である。

逆進性を和らげるために食料品などを非課税・軽減税率にする方式は効果が低い。高所得世帯も食料品を買い、より高価な食料品を買うので、非課税の恩恵の絶対額は高所得層により多く行く。付加価値税は広く集め、再分配はターゲットを絞った移転支出で行うほうが、同じ費用で低所得層をより助けるというのが標準的な結論である。

4. どの財にいくら課すか

第2章のラムゼー・ルールは、需要が非弾力的な財に高い税率を求めた。これに二つの補完的な結果がある。

コーレット=ヘイグ・ルール:労働(あるいは余暇)には直接課税できないので、余暇と補完的な財(ゴルフ、旅行)により高い税率をかければ、間接的に余暇に課税して労働供給の歪みを減らせる。

アトキンソン=スティグリッツ定理:非線形の所得税を最適に設計でき、財の消費と余暇が効用において分離可能なら、財ごとの税率の差は必要ない。再分配は所得税が担い、間接税は均一にしておくのが最適である。現実の選好が厳密に分離可能なわけではないが、複数税率の付加価値税を再分配の手段として使うことへの強力な反論になる。

ダイヤモンド=マーリーズの生産効率性定理:最適な租税体系では、中間財に課税してはならない。生産段階の歪みは、誰の得にもならずに産出を減らすからである。付加価値税の仕入税額控除は、この原則を制度として実現したものである。

5. 矯正税:個別消費税と炭素税

たばこ、酒類、燃料にかかる個別消費税は、税収よりも矯正の目的で説明するときに最も説得力がある。第1章のピグー税の論理である。適正な税率は限界外部費用であって、需要の弾力性ではない。

炭素税は二重の配当仮説で擁護されることもある。第一の配当は温室効果ガスの削減、第二の配当は炭素税収で所得税のような歪みのある税を下げて得られる効率の利得である。しかし炭素税そのものが実質賃金を下げて労働供給を歪めるので(租税相互作用効果)、第二の配当は一般には保証されない。第一の配当だけで正当化されるべきだというのが多数の見解である。

確認問題

前の表で最終の小売段階が非課税なら、全体の税収はいくらか。原料業者が10ウォン、製造業者が20ウォンを納付し、小売業者は徴収も還付も受けない。税収は30ウォンで、小売業者は仕入税額30ウォンを原価として抱え、価格に反映する。小売段階の付加価値200ウォンだけが課税から外れる。

参考資料

• Jonathan Gruber, Public Finance and Public Policy, ch. 20, 25
• Peter Diamond and James Mirrlees, “Optimal Taxation and Public Production,” American Economic Review (1971)
• Anthony Atkinson and Joseph Stiglitz, “The Design of Tax Structure: Direct versus Indirect Taxation,” Journal of Public Economics (1976)
• Institute for Fiscal Studies, Tax by Design: The Mirrlees Review (2011), ch. 6–9