Contabilidad avanzada — Efectos de las variaciones en las tasas de cambio: transacciones en moneda extranjera y conversión
Los exportadores e importadores cobran en dólares pero llevan sus libros en wones, y los grupos con subsidiarias extranjeras reúnen en wones estados preparados en varias monedas. La K-IFRS 1021 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (NIC 21) distingue dos cosas: registrar las transacciones en moneda extranjera en la moneda funcional y convertir los estados en moneda funcional a la moneda de presentación.
1. Moneda funcional y moneda de presentación
La moneda funcional es la del entorno económico principal en que opera la entidad. Se determina según la moneda que influye principalmente en los precios de venta y los costos, y la moneda en que se obtienen y conservan los fondos de operación. La moneda de presentación es aquella en que se presentan los estados financieros y la entidad puede elegirla. En una casa matriz coreana ambas suelen ser el won. Una subsidiaria estadounidense tiene el dólar como moneda funcional y se convierte a wones para consolidar.
2. Conversión de transacciones en moneda extranjera
| Partida | Ejemplos | Conversión al cierre | Tratamiento de las diferencias |
|---|---|---|---|
| Partidas monetarias | Efectivo en moneda extranjera, cuentas por cobrar y por pagar, préstamos | Tasa de cierre | Diferencias de cambio en resultados |
| Partidas no monetarias al costo histórico | Existencias y equipos comprados en moneda extranjera, anticipos pagados y recibidos | Tasa de la fecha de la transacción (no se reconvierten) | Ninguno |
| Partidas no monetarias a valor razonable | Acciones denominadas en moneda extranjera (VRCR, VRORI) | Tasa de la fecha en que se determinó el valor razonable | Donde vaya el cambio de valor razonable (resultados u ORI) |
Las partidas monetarias son aquellas por las que se recibe o paga un número fijo o determinable de unidades de moneda. Un anticipo pagado es un derecho a recibir bienes más adelante, así que es no monetario.
A. Ejemplo
El 1 de noviembre de 20X1 la empresa EE (moneda funcional: won) compró a crédito en Estados Unidos materias primas por 10.000 USD. La tasa de cambio fue de 1.300 wones el 1 de noviembre, 1.350 el 31 de diciembre y 1.320 el 31 de enero de 20X2, fecha de pago.
| Fecha | Tasa | Cuenta por pagar | Resultado |
|---|---|---|---|
| 1/11/20X1 compra | 1.300 | 1.300 | Se reconocen materias primas por 1.300 |
| 31/12/20X1 cierre | 1.350 | 1.350 | Pérdida por conversión 50 |
| 31/1/20X2 pago | 1.320 | 0 (se pagan 1.320) | Ganancia de cambio 30 |
Las materias primas son no monetarias y quedan en 13 millones a la tasa del 1 de noviembre; no cambian aunque suba la tasa al cierre. En 20X1 hay una pérdida por conversión de 500.000 wones y en 20X2 una ganancia de cambio de 300.000 wones: una pérdida neta de 200.000 wones en los dos años, justo lo que se pagó de más al liquidar.
3. Conversión de negocios en el extranjero
Los estados de una subsidiaria extranjera cuya moneda funcional no es el won se convierten a wones así:
- activos y pasivos: tasa de cierre de la fecha de cierre;
- ingresos y gastos: tasas de las fechas de las transacciones (la tasa media si no fluctúan mucho);
- patrimonio (capital aportado, ganancias acumuladas en la adquisición): tasas históricas;
- la diferencia resultante: diferencias de conversión de negocios en el extranjero, en otro resultado integral.
Si una subsidiaria estadounidense tiene activos netos iniciales de 10.000 USD (tasa inicial 1.200 wones), un resultado de 2.000 USD (tasa media 1.250 wones) y activos netos finales de 12.000 USD (tasa de cierre 1.300 wones), la diferencia de conversión es (en decenas de miles de wones), es decir, 1,1 millones. Es el efecto de la depreciación del won, que aumentó el valor en wones de los activos netos en dólares.
Al dar de baja un negocio en el extranjero, la diferencia de conversión acumulada se reclasifica a resultados. El fondo de comercio y los ajustes de valor razonable surgidos en la adquisición de un negocio en el extranjero se tratan como activos de ese negocio y se convierten a la tasa de cierre.
4. Cómo cambia las cifras el juicio sobre la moneda funcional
Si una subsidiaria extranjera es una mera prolongación de la matriz y su moneda funcional es el won, sus transacciones en moneda extranjera se tratan como si se hubieran registrado directamente en wones. Entonces las diferencias de cambio de las partidas monetarias van a resultados y no al ORI. El juicio sobre la moneda funcional puede cambiar mucho la volatilidad del resultado. Solo se cambia si cambia el entorno económico subyacente, y se aplica de forma prospectiva desde la fecha del cambio.
Ejercicio
El 1 de diciembre de 20X1 la empresa FF (moneda funcional: won) recibió un anticipo de 5.000 USD por un contrato de exportación (tasa 1.320 wones) y el 15 de diciembre exportó mercadería a otro cliente, reconociendo una cuenta por cobrar de 8.000 USD (tasa 1.310 wones). La tasa de cierre al 31 de diciembre es de 1.340 wones. ¿Qué resultado por conversión se reconoce al cierre?
El anticipo es una obligación de entregar bienes más adelante, así que es no monetario: queda en 6,6 millones de wones a la tasa de la transacción y no se reconvierte. La cuenta por cobrar es monetaria, así que se reconoce una ganancia por conversión de , es decir, 240.000 wones. El resultado por conversión al cierre es una ganancia de 240.000 wones.
Referencias
- Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1021 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
- IASB, IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
- Joe Hoyle, Thomas Schaefer y Timothy Doupnik, Advanced Accounting, cap. 10
Oiyo
Editorial DeskThe OIYO editorial desk researches money, law, lifestyle, and self-understanding topics against primary sources and public statistics. Every piece carries source notes and is reviewed on a regular cycle for accuracy and usefulness.