高级会计 — 汇率变动的影响：外币交易与境外经营折算

进出口企业以美元收款、以韩元记账，拥有境外子公司的集团要把多种货币的报表合并成一份韩元报表。企业会计准则第1021号《汇率变动的影响》（IAS 21）区分两件事：一是以记账本位币记录外币交易，二是把记账本位币报表折算为列报货币。

1. 记账本位币与列报货币

记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，根据主要影响售价和成本的货币、筹集和持有经营资金的货币来判断。列报货币是列报财务报表所用的货币，企业可以选择。韩国总部的记账本位币和列报货币通常都是韩元；美国子公司的记账本位币是美元，为合并而折算为韩元。

外币项目的折算原则
项目	例	报告期末的折算	差额处理
货币性项目	外币现金、应收账款、应付账款、借款	期末汇率	汇兑差额计入当期损益
以历史成本计量的非货币性项目	以外币购入的存货和设备、预付款、预收款	交易日汇率（不再折算）	无
以公允价值计量的非货币性项目	以外币计价的股票（FVPL、FVOCI）	公允价值确定日的汇率	与公允价值变动相同（当期损益或OCI）

货币性项目是将收取或支付的货币单位数量固定或可确定的项目。预付款是以后取得商品的权利，属于非货币性项目。

EE公司（记账本位币为韩元）于20X1年11月1日从美国赊购原材料1万美元。汇率11月1日为1,300韩元，12月31日为1,350韩元，20X2年1月31日结算日为1,320韩元。

原材料是非货币性项目，按11月1日汇率保持1,300万韩元，期末汇率上升也不改变金额。20X1年产生折算损失50万韩元，20X2年产生汇兑收益30万韩元，两年合计损失20万韩元，因为结算时实际多付了20万韩元。

记账本位币不是韩元的境外子公司，其财务报表按以下方法折算为韩元：

外币报表折算差额

\text{折算差额} = \text{期末净资产} \times \text{期末汇率} - (\text{期初净资产} \times \text{期初汇率} + \text{净利润} \times \text{平均汇率})

有股利或增资的，也要把相应金额及交易日汇率反映在括号中。

美国子公司期初净资产1万美元（期初汇率1,200韩元），本期净利润2,000美元（平均汇率1,250韩元），期末净资产1万2,000美元（期末汇率1,300韩元），折算差额为 $1{,}560 - (1{,}200 + 250) = 110$ 万韩元。这是韩元贬值使美元净资产的韩元价值增加的结果。

处置境外经营时，累计的外币报表折算差额要重分类至当期损益。购买境外经营时产生的商誉和公允价值调整，视为境外经营的资产，按期末汇率折算。

同样的境外子公司，如果只是总部的延伸、记账本位币为韩元，就要把子公司的外币交易视同直接以韩元记录。此时货币性项目的汇兑差额计入当期损益而非OCI。记账本位币的判断会大幅改变利润的波动性。只有在实际经济环境发生变化时才能变更记账本位币，并自变更日起未来适用。

FF公司（记账本位币为韩元）于20X1年12月1日按出口合同收到预收款5,000美元（汇率1,320韩元），12月15日向另一客户出口商品，确认应收账款8,000美元（汇率1,310韩元）。12月31日期末汇率为1,340韩元。期末应确认多少汇兑折算损益？

预收款是以后交付商品的义务，属于非货币性项目，按交易日汇率保持660万韩元，不再折算。应收账款是货币性项目，确认汇兑折算收益 $8{,}000 \times (1{,}340 - 1{,}310) = 24$ 万韩元。期末折算损益为收益24万韩元。