上級会計 — 外国為替レート変動の影響：外貨建取引と在外営業活動体の換算

輸出入企業はドルで受け取ってウォンで帳簿をつけ、海外子会社をもつグループは複数通貨の財務諸表をウォン一つにまとめる。企業会計基準書第1021号（外国為替レート変動の影響、IAS第21号）は二つを区別する。一つは外貨建取引を機能通貨で記録すること、もう一つは機能通貨の財務諸表を表示通貨に換算することである。

1. 機能通貨と表示通貨

機能通貨とは、営業活動が行われる主たる経済環境の通貨である。販売価格と原価に主に影響を与える通貨、営業活動の資金を調達し保有する通貨を見て判断する。表示通貨とは財務諸表を報告する通貨で、会社が選択できる。韓国の本社はたいてい機能通貨も表示通貨もウォンである。米国子会社は機能通貨がドルで、連結のためにウォンに換算される。

2. 外貨建取引の換算

貨幣性項目とは、受け取るまたは支払う通貨の単位数が確定している項目である。前払金は後で財を受け取る権利なので非貨幣性である。

ア. 計算例

EE社（機能通貨ウォン）は20X1年11月1日、米国から原材料1万ドルを掛けで買った。為替レートは11月1日1,300ウォン、12月31日1,350ウォン、20X2年1月31日の決済日1,320ウォンである。

原材料は非貨幣性項目なので、11月1日のレートで1,300万ウォンのまま残る。決算時にレートが上がっても原材料の金額は変わらない。20X1年に換算損50万ウォン、20X2年に為替差益30万ウォンが生じ、2年間の合計で20万ウォンの損失である。決済時に実際に20万ウォン多く支払ったからである。

3. 在外営業活動体の換算

機能通貨がウォンでない海外子会社の財務諸表は、次の方法でウォンに換算する。

• 資産と負債：報告期間末の決算日レート
• 収益と費用：取引日レート（レートの変動が大きくなければ平均レート）
• 資本（払込資本、取得時の利益剰余金）：取得時・発生時のレート
• その結果生じる差額：在外営業活動体の換算差額としてその他の包括利益

米国子会社の期首純資産が1万ドル（期首レート1,200ウォン）、当期純利益が2,000ドル（平均レート1,250ウォン）、期末純資産が1万2,000ドル（決算日レート1,300ウォン）なら、換算差額は$1{,}560 - (1{,}200 + 250) = 110$万ウォンである。ウォン安でドル建純資産のウォン価値が増えた効果である。

在外営業活動体を処分すれば、累積した在外営業活動体の換算差額を当期損益に組替調整する。在外営業活動体の取得時に生じたのれんと公正価値差額は、在外営業活動体の資産とみて決算日レートで換算する。

4. 機能通貨の判断が変える数字

同じ海外子会社でも、本社の延長にすぎず機能通貨がウォンであれば、子会社の外貨建取引をウォンで直接記録したかのように処理する。そうすると貨幣性項目の為替差額がOCIではなく当期損益に行く。機能通貨の判断は利益の変動性を大きく変える。機能通貨は実際の経済環境が変わったときにのみ変更し、変更日から将来に向かって適用する。

確認問題

FF社（機能通貨ウォン）は20X1年12月1日、輸出契約に基づいて前受金5,000ドルを受け取り（レート1,320ウォン）、12月15日に別の取引先に商品を輸出して売掛金8,000ドルを認識した（レート1,310ウォン）。12月31日の決算日レートは1,340ウォンである。決算時に認識する外貨換算損益はいくらか。

前受金は後で財を引き渡す義務なので非貨幣性項目である。取引日レートで660万ウォンのまま残り、換算しない。売掛金は貨幣性項目なので、$8{,}000 \times (1{,}340 - 1{,}310) = 24$万ウォンの外貨換算益を認識する。決算時の換算損益は24万ウォンの利益である。

参考資料

• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1021号「外国為替レート変動の影響」
• IASB, IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
• Joe Hoyle, Thomas Schaefer and Timothy Doupnik, Advanced Accounting, ch. 10