Ley Marco de Impuestos Nacionales — Nacimiento y determinación de la obligación tributaria, caducidad y prescripción
Los artículos se citan según la versión vigente desde el 11 de agosto de 2026 (Ley n.º 21860), comprobada el 20 de septiembre de 2026.
1. Objetivos del capítulo
- Distinguir el nacimiento de la obligación tributaria de su determinación, e indicar cuándo nace cada impuesto.
- Explicar la diferencia de determinación entre impuestos autoliquidados e impuestos liquidados por la Administración.
- Distinguir qué limitan, respectivamente, la caducidad para liquidar y la prescripción del derecho a recaudar.
- Calcular cómo la falta de declaración y los actos fraudulentos alargan el plazo de caducidad.
2. Nacimiento y determinación son hechos distintos
La obligación tributaria pasa por dos etapas. El nacimiento se produce por ministerio de la ley en cuanto se cumplen los presupuestos del impuesto; la determinación es el procedimiento que convierte esa obligación abstracta en un importe concreto.
Nacimiento según el impuesto (artículo 21.2)
| Impuesto | Momento del nacimiento |
|---|---|
| Impuesto sobre la renta e impuesto de sociedades | Al terminar el período impositivo (impuesto sobre la renta de liquidación: al disolverse) |
| Impuesto sobre sucesiones | Al abrirse la sucesión |
| Impuesto sobre donaciones | Al adquirirse el bien por donación |
| IVA | Al terminar el período impositivo (bienes importados: al presentar la declaración de importación) |
| Impuesto de timbre | Al extenderse el documento gravado |
| Impuesto sobre transacciones de valores | Al confirmarse la operación |
| Impuesto global sobre bienes inmuebles | En la fecha de devengo |
3. Formas de determinación: autoliquidación y liquidación administrativa
El artículo 22.2 enumera los impuestos nacionales que se determinan con la declaración del contribuyente: impuesto sobre la renta, impuesto de sociedades, IVA, impuesto especial sobre el consumo, impuesto sobre el alcohol, impuesto sobre transacciones de valores, impuesto de educación, impuesto sobre transporte, energía y medio ambiente, y el impuesto global sobre bienes inmuebles cuando se declara.
Los impuestos fuera de esta lista se determinan cuando la Administración dicta la liquidación (apartado 3). Es el caso de los impuestos sobre sucesiones y donaciones.
4. Caducidad para liquidar: cuánto tiempo se puede liquidar (artículo 26-2)
El plazo de caducidad es el período en que el Estado puede liquidar el impuesto. Transcurrido, desaparece la propia facultad de liquidar. A diferencia de la prescripción, no admite interrupción ni suspensión.
| Situación | Plazo | Operaciones transfronterizas |
|---|---|---|
| Regla general | 5 años | 7 años |
| No se presentó la declaración en el plazo legal | 7 años | 10 años |
| Impuesto eludido, devuelto o deducido mediante fraude u otros actos ilícitos | 10 años | 15 años |
Si el impuesto eludido mediante actos ilícitos es el de sociedades, los mismos 10 años se aplican al impuesto sobre la renta o de sociedades que grava los importes calificados conforme al artículo 67 de la Ley del impuesto de sociedades en relación con ese fraude.
Regla especial para pérdidas compensables (artículo 26-2.3)
Si una pérdida de un período cuyo plazo de caducidad ha vencido se compensa en un período posterior, el plazo de caducidad del impuesto sobre la renta o de sociedades del período en que surgió la pérdida pasa a ser de un año desde el vencimiento legal de la declaración del período en que se compensó. Es una vía para reabrir un período ya cerrado.
5. Prescripción del derecho a recaudar: cuánto tiempo se puede cobrar (artículo 27)
Es el período en que el Estado puede cobrar un impuesto determinado. Depende del importe sin recargos.
| Importe del impuesto | Plazo |
|---|---|
| 500 millones de wones o más | 10 años |
| Otros impuestos nacionales | 5 años |
El inicio del cómputo depende de la forma de determinación (apartado 3):
- cuota declarada en impuestos que se determinan por declaración: el día siguiente al vencimiento legal de declaración y pago;
- cuota notificada cuando la Administración liquida, rectifica o grava en cualquier momento: el día siguiente al vencimiento de pago fijado en la notificación.
Salvo disposición especial de esta ley o de las leyes fiscales, la prescripción sigue el Código Civil (apartado 2), así que puede interrumpirse y suspenderse.
6. Ejemplo
Tomemos el impuesto global sobre la renta de 2025 (vencimiento legal de la declaración: 31 de mayo de 2026).
| Situación | Inicio de la caducidad | Vencimiento |
|---|---|---|
| Declaración normal | 1 de junio de 2026 | 31 de mayo de 2031 (5 años) |
| Sin declaración | 1 de junio de 2026 | 31 de mayo de 2033 (7 años) |
| Elusión mediante actos ilícitos | 1 de junio de 2026 | 31 de mayo de 2036 (10 años) |
Si se declaró pero no se pagó, la prescripción del derecho a recaudar empieza el 1 de junio de 2026, día siguiente al vencimiento legal: 5 años para una cuota de 300 millones de wones y 10 años para 600 millones.
7. Preguntas de repaso
🧠 Verificación de conocimientos
Q1. Una sociedad no declaró su impuesto de sociedades de 2025. ¿De cuántos años dispone el Estado para liquidar y con qué artículo?
Siete años (artículo 26-2.2.1): no se presentó la declaración de la base imponible en el plazo legal. Si es una operación transfronteriza, 10 años.
Q2. ¿Cuándo nace la obligación del IVA y cuándo queda determinada? ¿Qué cambia con los bienes importados?
Nace al terminar el período impositivo (artículo 21.2.4), salvo en los bienes importados, en que nace al presentar la declaración de importación ante el jefe de aduanas. Se determina cuando el contribuyente declara (artículo 22.2.3); si no declara o la declaración no se ajusta a la ley, se determina por la liquidación o rectificación de la Administración.
Q3. El Estado lleva seis años sin cobrar un impuesto determinado de 600 millones de wones. ¿Sigue vivo el derecho a recaudar?
Sí. La prescripción de los impuestos de 500 millones de wones o más es de 10 años (artículo 27.1.1). El importe se juzga sin recargos.
Q4. Una pérdida del período 2018, cuyo plazo de caducidad ha vencido, se compensó en el período 2026. ¿Puede la Administración volver a revisar 2018?
Sí. Según el artículo 26-2.3, el plazo de caducidad del período en que surgió la pérdida pasa a ser de un año desde el vencimiento legal de la declaración del período en que se compensó. Esta regla especial solo se abre si la pérdida se compensó efectivamente.
8. Límites de este capítulo
- El artículo 26-2 tiene otros apartados que no se tratan aquí, como los plazos especiales tras resoluciones y sentencias en vía de recurso. Hay que leer el artículo completo.
- Las causas de interrupción de la prescripción (notificación de pago, requerimiento, solicitud de participación, embargo) se ven con el procedimiento de recaudación en el capítulo siguiente.
- El umbral de 500 millones de wones excluye los recargos; incluirlos cambia la respuesta.
El capítulo siguiente trata la prelación de los impuestos nacionales frente a otros créditos y la responsabilidad tributaria subsidiaria.
Referencias
- Korea Law Information Center, Ley Marco de Impuestos Nacionales, artículos 21, 22, 26-2 y 27 (vigente desde el 11 de agosto de 2026, Ley n.º 21860; comprobado el 2026-09-20)
OIYO Editorial
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