国税基本法 — 国税优先权与第二次纳税义务

条文以2026年8月11日施行版本（法律第21860号）为准，确认日期为2026年9月20日。

国税为何优先、优先到什么程度

第35条第1款的原则很简单：国税和强制征收费优先于其他公共费用和债权征收。没有税收国家就无法运转，因此让它排在私人债权之前，这是一种政策判断。

问题在于例外。如果这一条款没有限制，信赖登记簿借出资金的人随时都可能被挤到后面。所以条文设置了五类例外。

法定日期是分界线

第3项是本章的核心。担保权早于法定日期设定的，担保优先于国税；反之则国税优先。

法定日期既不是缴纳期限，也不是欠缴日，更接近该税款为外界所知的日子。登记簿上不显示税款，因此以设定担保的人能够确认的时点为基准。

2022年和2023年的修订增加了第3项之2：设定了传贳权等的财产在转让、继承或赠与之后被出售的，在考虑前一位所有人欠缴国税的金额范围内，国税仍然优先。房东换了人，此前的欠税也会跟着走，这是签订传贳合同前需要确认的地方。

第二次纳税义务 — 非纳税人承担的责任

原纳税人的财产不足以征足税款时，与其有一定关系的人要对不足部分承担补充责任。共有四种类型。

三点是共通的：补充性（原纳税人的财产不足）、限额（并非无限责任）以及基准时点。第39条针对国税纳税义务成立日当时的出资人，第41条针对转让日前已确定的国税。

让与担保权人的物的纳税义务（第42条）

如果说第二次纳税义务是加在人身上的责任，这就是附着在财产上的责任。纳税人欠税且拥有让与担保财产的，只有在以其他财产征收仍不足时，才能从该让与担保财产征收。

这里也出现了法定日期：在该国税法定日期前成为担保标的的让与担保财产不在其列。保护先取得担保之人的结构与第35条相同。

用一个案例串起来

假设甲股份公司欠缴法人税。

1. 公开拍卖甲的不动产。抵押权若在法定日期前设定，抵押权人先受偿（第35条第1款第3项）。
2. 仍然不足的，可以按持股比例向寡头股东乙追究第二次纳税义务（第39条）。甲若为上市法人，这条路被堵死。
3. 乙的财产也不足、乙的股票公开拍卖无人购买的，由甲法人承担第二次纳税义务（第40条）。
4. 甲把营业转让给丙、且税款在转让日前已确定的，丙以受让财产的价值为限承担责任（第41条）。

顺序一目了然：原纳税人 → 与担保权人的优劣判断 → 关系人的补充责任。无论哪一阶段，只有不足时才进入下一步。

余下的问题

• 法定日期的具体类型（第35条第2款）因税种和确定方式而异，须直接确认条文。
• 寡头股东的持股标准和特殊关系人的范围由总统令规定，修订频繁。
• 第3项之2（被转让、继承或赠与的财产）的计算方法也在总统令中，是传贳合同实务中常被问到的问题。

下一章讲修正申报、更正请求和期限后申报，也就是把多缴的税款拿回来的途径。

参考资料

• 韩国国家法令信息中心，国税基本法第35条、第38条、第39条、第40条、第41条、第42条（2026年8月11日施行，法律第21860号，确认日期2026-09-20）