Ch2. US CPA FAR — GAAP 재무회계와 수익인식

FAR의 위상

FAR(Financial Accounting and Reporting)은 CPA 4개 과목 중 가장 방대하고 어렵습니다. 합격률이 가장 낮아 철저한 준비가 필요합니다.

FAR 주요 영역:

• GAAP 재무제표 (일반기업)
• 정부회계 (Governmental Accounting)
• 비영리회계 (Not-for-Profit)
• IFRS vs. GAAP 비교

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GAAP vs. IFRS 주요 차이

항목	US GAAP	IFRS
재고 평가	FIFO, LIFO, 가중평균	FIFO, 가중평균 (LIFO 금지)
연구개발비	전액 비용화	개발 단계 자본화 허용
투자부동산	원가법	공정가치법 허용
수익인식	ASC 606 (5단계)	IFRS 15 (동일)

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ASC 606: 수익인식 5단계 모델

US GAAP와 IFRS 15가 수렴되어 동일한 5단계 모델을 사용합니다.

1. 계약 식별 — 고객과의 계약 확인
2. 수행의무 식별 — 계약 내 별도 이행의무 구분
3. 거래가격 산정 — 변동대가, 시간가치 고려
4. 거래가격 배분 — 독립 판매가격 기준
5. 수익 인식 — 의무 이행 시점(시점 vs. 기간)

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ASC 842: 리스 회계

임차인 (Lessee):

• 운용리스: ROU 자산 + 리스부채 인식, 단일 리스비용
• 금융리스: ROU 자산 + 리스부채 인식, 이자+감가상각 분리

임대인 (Lessor):

• 운용리스: 선형으로 임대수익 인식
• 금융리스: 수취채권 인식 (직접금융리스)

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정부회계 (Governmental Accounting)

정부회계는 FAR에서 약 25~30%를 차지하는 고배점 영역입니다.

두 가지 회계 기준:

1. 펀드 회계 (Fund Accounting): 목적별 자원 분리 관리
2. 정부 전체 보고 (Government-wide): 발생주의 기반

주요 펀드 유형:

• General Fund (일반 기금)
• Special Revenue Fund (특별수입기금)
• Capital Projects Fund (자본사업기금)

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3강 예고

다음 강에서는 AUD(감사) — CPA 감사 원칙, 독립성, 감사위험 모델, 감사보고서.

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공식 출처 확인

수치·기준은 개정될 수 있습니다. 신고·신청 전 아래 공식 기관에서 최신 정보를 확인하세요.

• 금융감독원
• 금융소비자 정보포털 파인

(확인일: 2026-06)