CPA 2차 재무회계·원가관리회계 — K-IFRS 논리와 계산 고득점 전략

CPA 2차 회계학 vs 세무사 2차 회계학

같은 “회계학”이지만 두 시험의 난이도 차이는 현격합니다.

---

재무회계 핵심 기준서 11선

IFRS 9 — 금융상품

분류 기준

• AC(상각후원가): 사업 모형 = 현금흐름 수취, 현금흐름 특성 = 원리금만 지급
• FVOCI: 사업 모형 = 현금흐름 수취 + 매도, 현금흐름 특성 = 원리금만 지급
• FVPL: 위 조건 미충족 또는 당기손익 공정가치 지정

손상 — ECL(기대신용손실) 3단계 모형

단계	조건	손실충당금
Stage 1	신용위험 크게 증가하지 않음	12개월 ECL
Stage 2	신용위험 크게 증가	전체 기간 ECL
Stage 3	손상 발생 증거	전체 기간 ECL (순이자수익 계산 방식 변경)

유효이자율법 계산

기초 장부금액 × 유효이자율 = 이자수익
이자수익 - 액면이자 수취액 = 장부금액 증가분 (할인 발행 시)
기말 장부금액 = 기초 장부금액 + 장부금액 증가분

IFRS 15 — 수익 인식

5단계 모형에서 CPA 2차가 집중적으로 출제하는 포인트는 변동대가와 계약변경입니다.

변동대가(Variable Consideration)

• 기댓값법: 가능한 결과값의 확률 가중 평균
• 최빈값법: 가장 가능성 높은 단일 금액
• 제약 조건: 누적 수익이 유의적으로 환원되지 않을 가능성이 매우 높은 금액만 포함

계약변경

유형	처리 방법
별도 계약으로 처리	변경된 재화·용역이 구별되고 가격이 독립 판매가격 반영
기존 계약 종료 + 새 계약	변경된 재화·용역이 구별되나 가격이 독립 판매가격 미반영
기존 계약 수정	변경된 재화·용역이 구별되지 않음 → 누적효과 일시 조정

IFRS 16 — 리스

리스이용자 최초 측정

리스부채 = 잔여 리스료의 현재가치 (내재이자율 or 증분차입이자율)
사용권자산 = 리스부채 측정금액
           + 리스개설직접원가
           + 복구원가 추정치 (현재가치)
           - 리스 인센티브(수취한 리스장려금)
           + 선급리스료

후속 측정 흐름

• 리스부채: 유효이자율법으로 이자 인식, 리스료 납부 시 원금 감소
• 사용권자산: 정액법(원칙)으로 감가상각, 손상 검토

IAS 12 — 법인세회계

이연법인세 계산 흐름

① 자산·부채의 장부금액 vs 세무기준액 비교
② 일시적 차이 계산
   - 가산할 일시적 차이 → 이연법인세부채
   - 차감할 일시적 차이 → 이연법인세자산
③ 적용 세율: 차이가 소멸될 것으로 예상되는 기간의 세율
④ 이연법인세자산 인식 가능성 평가 (미래 과세소득 충분 여부)

IAS 37 — 충당부채

충당부채 vs 우발부채 처리

유출 가능성	금액 추정	처리
거의 확실	추정 가능	부채 인식
가능성 높음(probable)	추정 가능	충당부채 인식
가능성 높음(probable)	추정 불가	주석 공시
가능성 낮음	—	주석 공시 (중요한 경우)
가능성 매우 낮음	—	공시 불필요

IAS 38 — 무형자산

• 내부 창출 무형자산: 연구단계 → 비용, 개발단계 → 6요건 충족 시 자산화
• 6요건: ① 기술적 완성 가능성 ② 사용·판매 의도 ③ 능력 ④ 미래 경제적 효익 ⑤ 자원 보유 ⑥ 지출 신뢰성 측정

IAS 40 — 투자부동산

• 정의: 임대수익 또는 자본이득을 목적으로 보유하는 부동산
• 측정 모형 선택: 원가 모형 또는 공정가치 모형 (일관 적용 필요)
• 공정가치 모형: 공정가치 변동분 → 당기손익 인식 (감가상각 없음)

IFRS 3 — 사업결합

• 취득법만 인정 (지분풀링법 폐지)
• 취득 원가 배분: 취득한 자산·부채를 공정가치로 인식
• 영업권: 이전대가 + 비지배지분 - 순자산 공정가치
• 염가매수차익: 영업권 음수인 경우 → 즉시 당기이익 인식

IFRS 10 — 연결재무제표

IFRS 10 연결 작성 절차

IAS 28 — 관계기업 (지분법)

• 유의적 영향력 기준: 20% 이상 보유 (원칙)
• 지분법 적용: 관계기업의 순이익 중 투자자 지분 → 지분법이익으로 인식
• 지분법 주요 조정: 미실현이익 제거(하향·상향 거래), 영업권 손상

IAS 33 — 주당이익

• 기본주당이익(EPS): 지배기업 소유주 귀속 이익 / 가중평균 유통보통주식수
• 희석주당이익: 잠재적 보통주(전환사채·신주인수권) 모두 행사 가정 시 EPS

---

원가관리회계 핵심 챕터

변동원가계산 vs 전부원가계산 영업이익 차이

전부원가계산 영업이익 - 변동원가계산 영업이익
= 기말재고 × 단위당 고정제조간접비
  - 기초재고 × 단위당 고정제조간접비

생산량 > 판매량이면 전부원가계산 이익이 더 크고, 생산량 < 판매량이면 변동원가계산 이익이 더 큽니다.

BSC 전략지도 4관점

관점	핵심 질문	예시 지표
재무적 관점	주주에게 어떻게 보일 것인가?	ROI, EVA, 매출 성장률
고객 관점	고객에게 어떻게 보일 것인가?	고객만족도, 시장점유율
내부 프로세스 관점	어떤 프로세스에서 탁월해야 하는가?	불량률, 주문처리시간
학습·성장 관점	어떻게 지속적으로 개선할 것인가?	직원 만족도, 교육 시간

품질원가분석 4분류

• 예방원가: 불량 예방을 위한 비용 (설계 검토, 직원 교육)
• 평가원가: 검사·측정 비용 (완성품 검사, 품질 감사)
• 내부실패원가: 출고 전 불량 관련 비용 (재작업, 폐기)
• 외부실패원가: 출고 후 불량 관련 비용 (제품 보증, 반품)

예방·평가원가 증가 → 내부·외부실패원가 감소의 트레이드오프 관계.

---

2차 답안 작성 형식과 부분점수 전략

계산형 답안 형식

[문제 조건 확인]
- 적용 기준서: IFRS 15 (수익 인식)
- 수행의무 수: 2개 (소프트웨어 라이선스 + 유지보수)

[계산 과정]
① 독립 판매가격: 소프트웨어 900,000원, 유지보수 300,000원
② 거래가격 배분 비율: 소프트웨어 75%, 유지보수 25%
③ 총 거래가격 1,000,000원 배분:
   - 소프트웨어: 750,000원
   - 유지보수: 250,000원

[답]
당기 수익 인식액:
- 소프트웨어(한 시점 인식): 750,000원
- 유지보수(기간 균등 인식, 12개월 중 3개월): 62,500원
- 합계: 812,500원

기출 유형 분류

---

학습 체크리스트

• IFRS 9 — 금융자산 3분류 기준과 ECL 3단계 모형 계산 가능
• IFRS 15 — 변동대가 기댓값법·최빈값법 차이 설명 가능
• IFRS 16 — 사용권자산 최초 측정 5요소 암기 및 계산 가능
• IAS 12 — 이연법인세자산·부채 계산 흐름 4단계 숙지
• IAS 37 — 충당부채 인식 기준표 암기 완료
• IAS 38 — 개발단계 자산화 6요건 암기 완료
• IFRS 3 — 영업권·염가매수차익 계산 가능
• IFRS 10 — 연결 작성 5단계 절차 설명 가능, 내부거래 제거 계산 가능
• IAS 28 — 지분법 이익 계산 및 미실현이익 제거 가능
• IAS 33 — 기본EPS·희석EPS 계산 가능
• 원가관리 — 변동원가·전부원가 영업이익 차이 계산 가능
• 원가관리 — BSC 4관점 구조 설명 가능
• 답안 작성 — 100분 내 전 문항 풀이 완료 모의고사 5회 이상 완료